矿业权转让收益是矿产资源权益金制度的最重要组成部分，是确保矿产资源国家所有者权益，增进矿产资源维护与合理利用的最重要确保。自2017年财政部、原国土资源部印发《矿业权转让收益征税管理暂行办法》(财综〔2017〕35号)以来，各地陆续实施了具体实施办法，对于确保国家矿产资源权益，完备矿产资源税费制度，前进矿业权竞争性转让，营造公平竞争的市场环境起着了大力起到，但客观上也不存在一些问题和对立。例如，矿业权转让收益征税管理涉及规定过于细化、解读上不存在争议，基准价制订过程中不存在不均衡、不充份、不统一等问题，征税范围不断扩大造成一部分企业面对极大资金压力，评价指标体系尚待创建和完备。

为了解前进和实施矿产资源权益金制度改革的精神和拒绝，有适当对涉及问题展开了解总结和分析。一、改革进展和效益1.1改革进展制订征税管理办法。为贯彻落实《生态文明体制改革总体方案》，更佳地充分发挥矿产资源税费制度对确保国家权益、调节资源收益、筹措财政收入的最重要起到，前进生态文明领域国家管理体系和管理能力现代化，财政部、原国土资源部研究制订了《矿产资源权益金制度改革方案》，并于2016年12月30MBS中央全面深化改革领导小组第31次会议审查会通过。2017年4月，国务院实施了《矿产资源权益金制度改革方案》(国发〔2017〕29号，以下全称《改革方案》)。

按照改革方案确认的制度框架，2017年6月，财政部、原国土资源部牵头印发了《关于印发矿业权转让收益征税管理暂行办法的通报》(财综〔2017〕35号，以下全称《暂行办法》)，具体了已转让矿业权的新旧制度交会办法，制订了转让新的另设矿业权的《暂行办法》，保证了改革平稳过渡和成功前进。强化地方设施制度建设。《暂行办法》实施后，为规范、完备矿业权转让收益征税管理工作，陕西、山西、内蒙古、江西、福建、江西、四川等省(区)根据地方实际情况制订了具体实施办法。

同时，按照《暂行办法》拒绝，自2017年下半年以来，各地相继的组织积极开展了本地区矿业权转让收益市场基准价、基准亲率的研究和制订工作。截至2018年10月底，天津、山西、内蒙古、吉林、黑龙江、浙江、江西、河南、湖北、广西、海南、重庆、云南、甘肃、青海等省(区、市)陆续公布了本地区矿业权市场基准价，湖南、辽宁、新疆、河北等省(区)已公布了市场基准价印发稿。1.2主要效益1)完备矿产资源有偿用于内涵，全面确保国家所有者权益。

将矿业权价款调整为矿业权转让收益后，其经济内涵既还包括原先矿业权价款的投资收益，也还包括原先矿产资源补偿费的矿产资源所有者权益，这有助解决问题矿业权价款在地方征税实践中经常出现的征税对象异化党内外，入库和分为不统一等问题，规范各地征税管理工作，全面确保国家矿产资源所有者权益。2)实施探矿权转让收益分期、分阶段交纳，中止资金占用费、规范滞纳金，减少企业开销和投资风险。探矿权转让收益实施分阶段、分期交纳，减轻了探矿权人资金压力。

探矿权并未改以采矿权的，仍然交纳剩下探矿权转让收益，减少了探矿权人勘查投资风险。同时，中止资金占用费、规定矿业权转让收益滞纳金不多达本金，减少了企业开销。3)制订矿业权市场基准价制度，避免国有资产萎缩。

矿业权市场基准价制度的创建，有助规范矿业权转让不道德，推展政府信息公开发表，充分发挥市场在资源配置中的决定性起到;指导、规范矿业权评估机构，确保市场公平、公正，避免国有资源资产萎缩;充分发挥政府调控起到，增进矿业权市场平稳发展，推展资源维护与合理利用。二、面对的引人注目对立和主要问题2.1对于矿业权转让收益和资源税，企业指出两者税费重合、功能交叉根据《改革方案》《暂行办法》，矿业权转让收益反映国家所有者权益。同时，在全面前进资源税改革过程中，资源税税率按照改革前后税费旋转原则已专责考虑到矿产资源补偿费征税金额，因此，部分企业指出，矿业权转让收益和资源税在一定程度上不存在税费重合、功能交叉的问题。2.2对于以往企业自行出资开发利用矿产地等情形，企业拒绝停止征税矿业权转让收益实行矿产资源权益金制度改革前，对于申请人在再行获得空白地探矿权后企业自行出资开发利用的矿产地需要交纳探矿权价款、采矿权价款。

改革后，《暂行办法》具体对未完成有偿处理的矿业权征税矿业权转让收益。回应，部分企业指出，这违背法不溯及既往的法律和行政原则，减少企业开销。同时，以申请人在再行方式获得探矿权后改以采矿权的，根据以往涉及政策和司法实践中，显然不属于有偿处理的范围，涉及拒斥不存在争议。

因此，建议对2017年7月1日之前企业自行出资开发利用矿产地停止征税矿业权转让收益。2.3对未有偿处理的矿业权，国家投资权益的处理尚待具体对于使用权占据归属于囯家出资开发利用矿产地的探矿权和使用权获得的采矿权，不应交纳价款但仍未交纳的，《暂行办法》规定，按协议转让方式征税矿业权转让收益。

部分地方管理部门指出，将矿业权价款调整为矿业权转让收益后，牵涉到矿业权价款的涉及法律法规未同时废除或停止继续执行。考虑到矿业权转让收益反映国家矿产资源所有者权益，然而，对于国家出资开发利用矿产地的投资收益如何处理，到底是在矿业权转让收益中专责考虑到，还是按原先矿业权价款涉及规定继续执行，《暂行办法》并未不作明确规定。

2.4对探矿权追加储量和更改矿种，矿产资源所有者权益反映不充份《改革方案》《暂行办法》都明确规定，探矿权改以采矿权的，仍然自行交纳采矿权转让收益。对于探矿权增订矿种，增订的部分比照协议转让方式，在采矿权阶段征税采矿权转让收益，但对探矿权追加储量、更改矿种等情形并未不作明确规定。因此，部分地方管理部门、专家学者指出，该规定过分特别强调探矿权人的风险投资收益，而对国家投资权益和所有者权益维护不充份，造成国家权益和矿业权人权益不均衡，建议补足具体对探矿权追加储量、更改矿种等情形征税探矿权转让收益。2.5征税方式自由选择不均衡，基准亲率的规定过分笼统对于《暂行办法》明确提出的矿业权转让收益金额和矿业权转让收益率两种征税形式，在地方探寻过程中经常出现了不均衡。

一方面，考虑到收益金额形式财政贡献低、征税经验丰富等，有些地方从征税成本、征税效率、财政贡献等考虑到，在实践中优先使用收益金额的形式征税。另一方面，部分地方管理部门体现，《暂行办法》对转让收益金额的征税管理规定较为明确，而对于收益率的规定过分原则、笼统，操作性不强劲。

同时，使用矿业权转让收益率的形式更容易导致矿业权人非理性竞争，构成市场泡沫，影响矿业权市场配备效率和行业身体健康发展。2.6矿业权市场基准价研究正处于探寻阶段，各地作法不一与土地基准地价比起，矿业权市场基准价尚能正处于跟上探寻阶段，客观上不存在对矿业权价款基准价、矿业权转让收益市场基准价、矿业权转让收益评估价等关系了解不精确，对矿业权获得方式、企业风险勘查投资等情形考虑到不充份，对矿业权市场基准价的类别区分、定义内涵、计征对象等不统一，核定标准差异较小，参数挑选科学性尚待强化等问题。

例如，对于计征对象，从已实施地区来看差异较小，其中河南为可采储量，云南为(333)类及以上类别的资源储量且对资源量不考虑到可信度系数，青海为(334)?类以上的全部资源储量且对资源量不考虑到可信度系数，甘肃为(334)?类以上的全部资源储量但对资源量按可信度系数给与调整。2.7资金用于方向规定更为笼统，地区确保程度不均衡将矿业权转让收益划入一般支出后，超越了以往自收自支专款专用不得均衡财政预算年度结转留任的专项收支格局，项目开支和工作经费支出拒绝更为严苛规范;提升了财政资金的用于效率，反映了矿产资源全民所有的基本原则。然而，对于财政收入更为紧绷的省份，有可能将面对在财政收入严重不足的局面下，地区确保程度严重不足，影响基础性地质调查、矿山地质环境完全恢复管理等工作的持续性和稳定性，有利于充分发挥财政对生态文明建设的反对和促进作用。

三、对策与建议3.1减缓修改法律法规，大力前进法治建设党的十八大以来，我国法治建设车站在了新的历史起点上、转入了新的发展阶段。十九大报告堪称将坚决全面依法治国作为新时代坚决和发展中国特色社会主义的十四条基本方略之一。

现阶段，全面落实税收法定原则已沦为现代财政体制改革的最重要内容，非税收益的法律进程也在减缓前进。考虑到矿业权转让收益改革过程，部分矿业权仍须要继续执行牵涉到矿业权价款的涉及法律法规，因此不应非常简单将其废除或停止继续执行。

鉴于《矿产资源法》的改动必须一个循序渐进的过程，短时间内难以完成。为了解前进依法行政、减缓建设法治政府，建议先行按照《改革方案》《暂行办法》等拒绝，尽早改动《矿产资源法》《矿产资源勘查区块注册管理办法》《矿产资源铁矿注册管理办法》《探矿权采矿权出让管理办法》等中牵涉到探矿权采矿权价款探矿权采矿权使用费的涉及条款，充分发挥法治规范和确保改革的起到。

3.2矿业权转让收益和资源税的性质和功能有所差异一就是指改革目标来看，根据《关于全面前进资源税改革的通报》(财税〔2016〕53号)，资源税改革的主要目标是创建规范公平、调控合理、征管高效的资源税制度，有效地充分发挥其的组织收益、调控经济、增进资源节约集约利用和生态环境保护的起到。按照《改革方案》，将矿产资源补偿费划归资源税，主要目标是转变税费反复、功能交叉状况，减少企业成本。

因此，将资源税定义为国家对矿产资源的财产权益，有悖于改革想法，也违反了税收的基本属性。二就是指征税环节、计征方法等来看，矿业权转让收益主要在矿业权转让环节通过招标、拍卖会、上海证券交易所等竞争方式确认，资源税在矿产资源铁矿环节按照销售收入的一定比例征税。因此，矿业权转让收益和资源税性质截然不同，征税环节、征税方法等有所差异。3.3处置好企业投资收益、国家投资收益和国家矿产资源所有者收益的关系在矿业权转让收益确认过程中，不应厘清企业投资收益、国家投资收益和国家矿产资源所有者收益的关系，区分国家出资开发利用的矿产地和企业自行出资开发利用矿产地的评估方法，既要维护矿业权人拥有的投资收益，营造较好的营商环境，也要确保国家出资的投资权益，确保国家矿产资源所有者权益。

因此，建议：一是对于国家出资开发利用矿产地，以及国家出资构成的追加资源储量、增订矿种、更改矿种等情形，不应综合考虑到国家地质勘查投资权益和矿产资源所有者权益后确认矿业权转让收益;二是对于非国家出资的开发利用矿产地，以及企业出资构成的追加资源储量、增订矿种、更改矿种等情形，按照用于资源收费的原则，应该征税矿业权转让收益，以确保矿产资源所有者权益，但不应扣减企业的地质勘查投资和适当风险报酬，同时，为解决问题矿业权价款在实践中经常出现的异化党内外问题，对于企业自行出资开发利用矿产地征税的矿业权价款，应该在矿业权转让收益中不予抵扣。3.4坚决探矿权转让收益的所有者权益属性，希望探寻多种收益构建形式考虑到探矿阶段风险性和资源储量不确定性，为全面确保国家矿产资源所有权益，反对地方从实际抵达，根据经济发展、勘查风险、储量规模等，在维持税负总体平稳、顾及政府收益和企业投资风险的前提下，探寻金(转让收益金额)、亲率(转让收益率)、金+亲率(转让收益金额+转让收益率)等多种征税方式。

从经济效率、征税成本、财政收入、财政风险等角度考虑到，建议：一是对于勘查风险较低、储量规模小、服务年限较短等情形的矿业权，可按转让金额形式确认矿业权转让收益;二是对于资源储量较小或矿山服务年限较长的采矿权，可按转让收益率构成确认矿业权转让收益;三是对于无查明资源量或具备一定查明资源量，但风险较高的探矿权，使用转让环节竞争确认，探矿和矿业两阶段征税的金+亲率模式，希望地方在协议转让过程中探寻高金+低率(探矿阶段低金额跟上，矿业阶段较低收益率调节)、低金+高率(探矿阶段较低金额跟上，矿业阶段低收益率调节)等多种人组方式，在竞争转让过程中探寻限率竞金(限定版转让收益率，竞争转让收益金额)、限金竞率(限定版转让收益金额，竞争转让收益率)、再行竞金后竞率(再行竞争转让收益金额，当超过原作的最低数额后，再行竞争转让收益率)等多种方式。3.5研究草拟核定指南，规范矿业权市场基准价制订为系统规范矿业权市场基准价的核定方法、依据、程序，建议由国务院矿产资源主管部门在认真总结各地实践经验、普遍征询矿山企业意见建议的基础上，的组织研究制订《矿业权市场基准价、基准亲率核定指南(全面推行)》，具体市场基准价、基准亲率的概念、类型区分、计征对象、计征单位、影响因素等，规范市场基准价核定方法、动态调整机制，制订共计浸润矿、较低品位矿等核定标准。

同时，探寻建构全国、省级、地(市)级三级矿业权市场基准价监测预警体系，研发全国矿业权市场基准价监测平台和信息服务系统，定期研究公布季度、年度监测报告，为矿产资源权益管理，以及管理部门参予宏观调控获取政策承托。3.6更进一步具体用于方向，提升用于效益在处置好政府和市场、中央和地方、维护和发展等关系基础上，按照生态文明体制改革拒绝，更进一步强化对遗留矿山的地质环境管理、自然保护区内矿业权解散的补偿、基础性地质调查、矿山生态维护修缮、山水林田湖综合治理、矿业权管理和成本费用等资金反对。同时，地方可结合实际情况，合理利用社会资金，严肃谋划、探讨重点、构成合力，强化财政资金对重点领域的确保程度，提升财政资金用于效益。

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